Conform StartupCafe: Dificultăți în aplicarea TVA pentru operațiuni internaționale, clarificate de un specialist
Aplicarea cotei standard de TVA și a regulilor specifice pentru tranzacțiile internaționale continuă să genereze numeroase întrebări în mediul de afaceri din România. Operațiunile transfrontaliere, fie că implică livrări de bunuri sau prestări de servicii între România și alte state membre UE, fie cu țări terțe, necesită o înțelegere aprofundată a legislației fiscale. O analiză recentă, publicată în revista Consultant Fiscal, aduce lămuriri asupra unor spețe complexe, prin intermediul expertizei Marianei Vizoli, consultant fiscal recunoscut.
Servicii imobiliare în Italia, impozitare în țara de destinație
Un SRL din România, activ pe piața serviciilor de instalații termice și sanitare, se confruntă cu o situație specifică în cazul unui contract încheiat cu o persoană juridică din Milano, Italia. Întrebarea vizează modul de facturare a acestor servicii – cu sau fără TVA și dacă este necesar un cod special de TVA.
Răspunsul oferit de Mariana Vizoli subliniază că serviciile de instalații termice și sanitare pentru o clădire sunt considerate servicii legate de un bun imobil. Locul prestării acestor servicii este determinat de locul unde se află bunul imobil. În cazul menționat, clădirea fiind situată în Italia, operațiunea nu este impozabilă în România, conform prevederilor legale. Prin urmare, factura se emite fără TVA, iar astfel de servicii nu sunt considerate intracomunitare, nefiind necesară declararea în formularul 390. De asemenea, nu este necesară obținerea unui cod special de TVA. Aceste operațiuni se vor înregistra în decontul de TVA pe rândul 3. Pentru respectarea legislației italiene, prestatorul român trebuie să se intereseze cu privire la eventualele obligații de înregistrare în scopuri de TVA în Italia.
Procesare de bunuri pentru o firmă din Marea Britanie, cu implicarea Indiei
O altă speță analizată implică o fabrică de confecții din România care preia comenzi pentru produse finite de la o firmă din Marea Britanie. Situația se complică prin faptul că firma din Marea Britanie achiziționează materiile prime din India și dorește ca acestea să fie procesate în România, fără a tranzita Marea Britanie. Ulterior, produsele finite sunt transportate în UK.
Din perspectiva firmei din România, prestator de servicii, locul prestării serviciilor către firma din Marea Britanie se determină conform unei excepții legale, în România, la locul prestării efective, având în vedere că beneficiarul este stabilit în afara Uniunii Europene. Astfel, firma română poate aplica scutirea de TVA prevăzută de lege pentru serviciile prestate. Totodată, prestatorul din România poate acționa ca importator al materiilor prime, cu condiția ca bunurile rezultate în urma procesării să fie expediate în afara Uniunii Europene sau să fie achiziționate de către persoana impozabilă respectivă. În acest scenariu, prestatorul poate deduce TVA aferent importului. Totuși, o atenție deosebită trebuie acordată situației în care bunurile rezultate nu părăsesc UE; în acest caz, prestatorul riscă pierderea dreptului de deducere a TVA aferent importului, cu excepția cazului în care achiziționează bunurile prelucrate sau refacturează valoarea acestora către proprietarul bunurilor.
Pentru firma din Marea Britanie, bunurile care ajung pe teritoriul UK vor fi declarate ca exporturi, necesitând apelarea la un exportator vamal pentru îndeplinirea formalităților specifice, Marea Britanie nefiind membră UE. Pentru a beneficia de scutirea de TVA la exportul de bunuri, firma britanică va fi înscrisă în DVE.
Servicii juridice transfrontaliere: distincția între persoane juridice și fizice
Avocații, înregistrați în scopuri de TVA în România, care prestează servicii de consultanță juridică către clienți din alte state membre UE, se confruntă cu întrebări legate de facturare. Atunci când serviciile sunt oferite persoanelor juridice din UE cu un cod de TVA valid, acestea sunt considerate prestări intracomunitare de servicii neimpozabile în România. Facturarea se face fără TVA, iar operațiunile se declară corespunzător în decontul de TVA și în declarația recapitulativă 390.
Situația se schimbă atunci când serviciile juridice sunt prestate către persoane neimpozabile, adică persoane fizice. În acest caz, locul prestării este considerat a fi în România, iar facturarea se va efectua cu TVA din România. Nu se aplică sistemul OSS, iar legislația nu impune plafoane specifice pentru astfel de servicii.
Tranzacții imobiliare complexe: ce TVA se aplică?
Vânzarea unui bun imobil, cum ar fi un hotel complet echipat, către o persoană juridică plătitoare de TVA, ridică dileme privind aplicarea TVA. Întrebarea centrală este dacă taxarea inversă se aplică doar pentru imobil sau și pentru dotările mobile.
În cazul în care sunt îndeplinite condițiile legale, o astfel de operațiune poate fi considerată un transfer de active neimpozabil, fără facturare de TVA sau taxare inversă. Procedura stipulează documentul care se întocmește pentru un transfer neimpozabil. Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, livrarea imobilului este considerată operațiunea principală, iar dotările mobile, fiind accesorii, vor urma același regim fiscal, aplicându-se taxarea inversă pentru întreaga tranzacție. Această interpretare se bazează pe deciziile Curții de Justiție a Uniunii Europene, care consideră că prestările accesorii urmăresc finalitatea principală și nu au o finalitate proprie. Totuși, este necesară o analiză atentă pentru a determina dacă operațiunea nu se încadrează, în fapt, într-un transfer de active neimpozabil.
Prescripția dreptului de deducere a TVA: noutăți legislative și decizii
Un aspect important în gestionarea fiscalității este prescripția dreptului de deducere a TVA, în special în cazul deconturilor cu sume negative. Întrebarea principală vizează posibilitatea preluării unui TVA de rambursat mai vechi de cinci ani, dar pentru care nu s-a solicitat restituirea, și dacă acesta poate fi compensat cu TVA de plată.
Prin Decizia nr. 6 din 20.04.2026, Înalta Curte de Casație și Justiție a stabilit că dreptul persoanei impozabile de a reporta soldul sumei negative a TVA în deconturile ulterioare nu este prescriptibil. Această decizie clarifică faptul că trecerea timpului nu permite organului fiscal să refuze preluarea soldului negativ de TVA, deoarece reportarea este un mecanism legal de regularizare a taxei, diferit de dreptul de rambursare. Dreptul de rambursare a TVA nesolicitată la restituire, însă, este supus termenului general de prescripție.
Sursa: StartupCafe
